財(cái)稅〔2019〕8號(hào) 

各省、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,、發(fā)展改革委,、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),，國(guó)家稅務(wù)總局各省,、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、發(fā)展改革委： 

　　為進(jìn)一步支持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（含創(chuàng)投基金,，以下統(tǒng)稱(chēng)創(chuàng)投企業(yè)）發(fā)展,，現(xiàn)將有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題通知如下： 

　　一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一,，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額,。 

　　本通知所稱(chēng)創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定,，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）,。 

　　二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得,，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 

　　創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的,，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得,，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。 

　　三,、單一投資基金核算，是指單一投資基金（包括不以基金名義設(shè)立的創(chuàng)投企業(yè)）在一個(gè)納稅年度內(nèi)從不同創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得按下述方法分別核算納稅： 

　?。ㄒ唬┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得,。單個(gè)投資項(xiàng)目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對(duì)應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算,，股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用的確定方法,，參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行；單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,，按一個(gè)納稅年度內(nèi)不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減后的余額計(jì)算,，余額大于或等于零的，即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,；余額小于零的,，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計(jì)算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。 

　　個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額,，并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個(gè)人所得稅,。如符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定條件的,，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額后再計(jì)算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的,，不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),。 

　　（二）股息紅利所得,。單一投資基金的股息紅利所得,，以其來(lái)源于所投資項(xiàng)目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類(lèi)證券等收入的全額計(jì)算,。 

　　個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金股息紅利所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額,，并由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個(gè)人所得稅。 

　?。ㄈ┏笆隹梢钥鄢某杀?、費(fèi)用之外，單一投資基金發(fā)生的包括投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬在內(nèi)的其他支出,，不得在核算時(shí)扣除,。 

　　本條規(guī)定的單一投資基金核算方法僅適用于計(jì)算創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人的應(yīng)納稅額。 

　　四,、創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,，是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后,，計(jì)算應(yīng)分配給個(gè)人合伙人的所得,。如符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營(yíng)所得后再計(jì)算其應(yīng)納稅額,。年度核算虧損的,，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 

　　按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)稅的個(gè)人合伙人,，沒(méi)有綜合所得的,，可依法減除基本減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除,、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及國(guó)務(wù)院確定的其他扣除,。從多處取得經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)匯總計(jì)算個(gè)人所得稅,，只減除一次上述費(fèi)用和扣除,。 

　　五、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后,，3年內(nèi)不能變更。 

　　六,、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的,，應(yīng)當(dāng)在按照本通知第一條規(guī)定完成備案的30日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案；未按規(guī)定備案的,，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,。2019年1月1日前已經(jīng)完成備案的創(chuàng)投企業(yè)，選擇按單一投資基金核算的,，應(yīng)當(dāng)在2019年3月1日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案,。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿(mǎn)3年需要調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)3年的次年1月31日前,，重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。 

　　七、稅務(wù)部門(mén)依法開(kāi)展稅收征管和后續(xù)管理工作,，可轉(zhuǎn)請(qǐng)發(fā)展改革部門(mén),、證券監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)創(chuàng)投企業(yè)及其所投項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，發(fā)展改革部門(mén),、證券監(jiān)督管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)予以配合,。 

　　八、本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日起至2023年12月31日止,。 

財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)

2019年1月10日